贷：银行存款（或现金） 9万
合同约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万。
（3）登记发生成本时：
借：工程施工——合同成本 2700万
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 2700万
（4）年底确认收入时：
完工程度2700÷4500＝60%，收入为5000×60%＝3000万元，毛利为（5000－4500）×60%＝300万元。
借：主营业务成本 2700万
工程施工——毛利 300万
贷：主营业务收入 3000万
（5）提取收入的营业税金时：
借：营业税金及附加 90万
贷：应交税费——营业税 90万
（6）登记已结算工程款时：
借：预收账款 300万
应收账款 1500万
贷：工程结算 1800万
从以上会计处理来看，“不计入营业税金及附加法”在确认收入时，再将相关的税费一并结转，符合配比原则与会计制度，但使应交税金——营业税科目出现借方余额，会计报表上出现负数，亦使人产生误解，以为是企业多交的税费。
实践中的有税收风险的账务处理法：
1.当收到发包方的预收款时，就把营业税及附加计入“营业税金及附加”，反映到利润表中，而不依照工程的进度而按照完工百分比法分次计入“营业税金及附加”。
【案例分析】
某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业，于2011年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，3月份已全面开工，计划在2012年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到账，2011年合同约定发包方的付款日期分别是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司2011年预收账款的财税处理如下：
（1）收到预收工程款：
