三、企业应收账款审计的实质性程序
（一）取得或编制应收账款明细表。
（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目余额与报表数核对是否相符。应收账款的报表数反映的是应向购买方收取的各种应收账款余额，减去已计提的的相应的坏账准备后的净额。因此应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备应与会计报表上的余额相符；明细账余额扣除对应的坏账准备后的余额也要与会计报表的余额核对相符。
（2）检查非记账本位币应收账款折算汇率及折算是否正确，折算差额的会计处理是否正确。
（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整。
（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售和提供劳务无关的其他款项。
（二）检查涉及应收账款的相关账务指标。
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关内销政策比较，如有异常应查明原因。
（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
（三）对应收账款进行账龄分析。编制应收账款账龄分析表，将重要的客户及其余额列示表中，对不重要的或者金额较小的可以汇总列示。将账龄表中所列示的应收账款加计汇总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符；检查销售发票、运输单据等原始凭证记录，测试账龄划分的准确性。
（四）向债务人函证应收账款。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，根据债务人应付账款的账面记录核实被审计单位应收账款的记录是否正确。函证是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一。通常选择账龄长、金额大、与债务人有争议的、重大关联方交易形成的、交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款项目进行函证；函证是外部证据，外部证据往往比内部证据更有说服力。
（五）确定已收回的应收账款金额。请被审计单位协助，在应收账款账龄分析表中标出到审计时已收回的应收账款金额，收回金额较大的款项进行进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。
（六）对未函证应收账款实施替代程序。对于未函证的应收账款，就抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订购单、销货发票等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
