在连续编制合并报表时‚ 有的不知道到底是冲减多计提的跌价还是补提跌价‚在整个问题上应把握的原则是始终站在企业集团的角度考虑‚这批存货对企业集团来说所有权没有发生变动‚如一直存在‚则比较其期末账面价值与可变现价值判断是否应计提。如需计提应计提多少‚再和个别报表期末跌价准备比较‚多计提的予以抵销‚少计提的予以转回 (补提)。
(五)内部固定资产交易的抵销
企业集团内部固定资产交易主要有两种类型:一是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内其他企业作为固定资产使用;二是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用。第一种情况应首先抵销内部销售损益;然后处理内部销售形成固定资产多计提(或少计提)折旧的抵销。
第二种情况下首先应抵销内部固定资产处置损益及固定资产价值多增加或减少的部分;其次抵销内部处置固定资产多计提或少计提的折旧部分。
母公司与子公司、子公司间相互销售商品、提供劳务或其他方式形成的工程物资、在建工程和无形资产等所包含的未实现内部销售损益也应抵销。如工程物资、在建工程和无形资产等已经计提了减值准备的‚在编制合并财务报表时应将减值准备与未实现内部销售损益相关的部分予以抵销。
三、调整后的复核
调整分录和抵销分录编制完毕后‚可以利用数字之间存在的勾稽关系‚进行检查、复核‚以检验计算结果是否正确。如:调整后长期股权投资的价值‚按上述调整后计算出长期股权投资的价值‚即原投资额加上历年对长期股权投资调整的数应与子公司调整后的权益比例份额一致。在抵销母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益中‚投资次年的资本公积、盈余公积的年初数D3、E3均等于投资当年资本公积、盈余公积年初(D1、E1)与年末(D2、E2)的合计额。即 D3=D1+D2‚E3=E1+E2。在抵销母公司对子公司的投资收益中‚投资次年的未分配利润年初数F2(借方)等于投资当年抵销分录未分配利润年来数 F1(贷方)。
