(一)调整子公司个别报表
(二)按权益法调整对子公司的长期股权投资
母公司投资的子公司日常按成本法进行核算‚在编制合并财务报表时‚应对子公司的长期股权投资按权益法进行调整‚以反映企业集团的整体价值。在合并工作底稿中‚按权益法对子公司的长期股权投资调整‚应遵循《企业会计准则第2号一长期股权投资》中规定的权益法进行调整。
需要注意的是‚按照准则中规定的权益法进行调整并不等于将对该子公司的投资从一开始就视同权益法处理‚两者的处理是有差别的。
二、抵销业务处理技巧
为了消除内部交易对合并财务报表有关项目的影响‚需要编制抵销分录。抵销业务主要介绍五类。
(一)母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销
母公司对子公司的股权投资与在子公司所有者权益中所占的份额应相互抵销‚同时应抵销相应的长期股权投资减值准备。子公司所有者权益中不属于母公司的份额‚在合并报表中作为“少数股东权益”处理。
(二)母公司对子公司投资收益的抵销
编制完母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销的应立即编制母公司对子公司投资收益的抵销‚因为这两类抵销分录存在密切的联系‚有的抵销数据是一致的‚如表4中提取盈余公积与表3中的盈余公积——本年的数额是一致的。
(三)内部债权债务的抵销
在抵销母公司与子公司、子公司间的债权与债务项目时‚还应抵销坏账准备及债券投资准备。以内部应收账款为例‚在内部对应收账款计提坏账准备的情况下抵销业务处理
注意:在处理债券投资与应付债券的抵销时‚应注意付息方式不同会导致应付债券与债券投资的账面价值不同。同时‚投资收益与内部利息支出抵销时‚利息费用的处理不同‚则抵销的项目不同‚利息费用如资本化则抵销在建工程的价值‚如费用化应抵销当期的财务费用。会计分录如下:
借:投资收益
贷:财务费用(费用化利息部分)
在建工程(资本化利息部分)
(四)存货价值中包含的未实现内部销售收益的抵销
企业集团内部购销且在会计期末形成存货的‚在编制合并报表时应将存货中包含的未实现的内部销售损益予以抵销‚以消除内部交易对企业集团的影响。
