[摘要]新准则实行以来‚有些会计处理无论对在岗的会计人员还是正在学习会计的人来说都是难题‚尤其是有关合并财务报表的会计处理更是让人头疼。非同一控制下企业合并的控股合并是比较典型的‚也是最常见的合并业务。本文通过表格的形式总结出这种合并模式下会计业务重点问题的处理方法‚以利于对本问题的理解和操作‚希望能够起到抛砖引玉的作用。
[关键词]合并报表‚会计处理
合并财务报表的编制是财务会计中的一个难题‚合并财务报表的编制并不是一朝之功‚只有不断地学习、钻研才能化知识为能力。本文就合并报表编制作出一些探索‚总结出一些规格‚通过表格比较的形式展现‚以利于大家学习和掌握‚希望对会计实务人员及学习会计的人员有一些帮助。
合并报表是反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在编制合并报表时‚ 母公司应对其全部子公司进行分类‚分为同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。非同一控制下的企业合并方式又分为控股合并和吸收合并。由于吸收合并方式合并后为一个企业‚在购买日取得的各项资产、负债等均以公允价反映在个别报表中‚有关非货币资产在购买日的公允价值与账面价值的差‚应作为资产处置损益计入合并当期的个别利润表‚以后期间不存在编制合并报表问题‚所以本文仅就非同一控制下控股合并的有关合并报表编制问题进行探讨。
非同一控制下企业合并需要在合并时及合并以后的资产负债表日编制合并报表。合并报表编制的基本原理是购买法‚即参与合并的一方购买另一方或多方的交易。在这种原理指导下‚编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表。合并报表是以母公司和子公司的个别报表为基础‚在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后‚由母公司合并编制。按合并报表编制程序‚母公司应编制合并工作底稿‚将母公司、子公司各自编制的个别报表数据过入工作底稿‚然后在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录‚消除内部交易对合并报表有关项目的影响‚最后计算出合并报表所需要的数据‚完成合并财务报表的编制。
一、调整业务处理
调整业务是编制合并报表的重要环节。编制合并报表时‚ 母公司与子公司的会计期间和会计政策应一致‚均应与母公司的会计期间和会计政策一致‚如存在子公司与母公司会计政策和会计期间不一致的情况‚需要对该子公司的个别报表进行调整。对于非同一控制下企业合并中取得的子公司。还应根据母公司为该子公司设置的备查簿中记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值编制调整分录‚对该子公司的个别报表进行调整‚以使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确认的可辨认资产、负债或者或有负债在本期资产负债表日的金额。
