2011年企业所得税汇算清缴工作开始了，笔者发现一些企业由于不懂税法，对2011年12月31日以前发生的业务，不知道该如何作纳税调减处理，结果多缴了税款，给企业带来了不应有的经济损失。为此，笔者对年终结账以前发生的业务，在企业所得税汇算清缴时，需要全额作纳税调减的项目进行了归类梳理，以供企业在汇算清缴时参考。
少记营业成本，理应核算冲减当期利润
企业财务人员在年终结账前，应认真核对存货相关账目，对于一些少记营业成本的错账，有的直接表现为实现的利润，应及时调减当期利润。有的涉及多个会计科目，不能直接调减利润，就需要在各个会计科目之间进行分摊。对于前一种情况，可直接调减当期利润。但对于后一种情况，就不能直接调减利润。这种情况主要发生在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错账，导致当期少记营业成本。由于少计的存货，会依次转入原材料、周转材料、在产品、库存商品、主营业务成本以及当期利润中，最终导致当期利润的增加，多缴了当期的所得税。
例如：甲公司为增值税一般纳税人，2011年12月26日，财务人员在核对2011年会计账目中发现，2011年8月份，财务人员把应记入生产成本的原材料，错记在“应付职工薪酬”中的福利费科目。该批原材料购入时开具了增值税专用发票，价款100万元，税额17万元。该批原材料如果按正常程序核算，应分别进入了生产成本、库存商品和主营业务成本之中。最后，经过会计人员核实，期末生产成本为100万元，库存商品为200万元，已销商品主营业务成本为700万元。假定该公司执行企业会计准则，那么该公司应如何进行纳税调减。
第一步，计算分摊率。分摊率=100÷（100+200+700） =10%。
第二步，计算各环节应调整的数额。1.生产成本应调增数额=100×10%=100000（元）；2.库存商品应调增数额=200×10%=200000（元）；3.主营业务成本应调增数额=700×10%=700000（元）；4.应转出的增值税进项税额=170000（元）；5.应调减的应付职工薪酬=100000+200000+700000+170000=1170000（元）。
可见，该公司由于错误记账，导致当期多结转利润70万元，应调减利润70万元，同时应纳税所得额也相应调减70万元。
往年广告费、业务宣传费和职工教育经费超标，应冲减当年所得额
根据我国《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。同时，《企业所得税法实施条例》第四十二条还规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
