（3）《关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号） 规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。
（七）必须注意以下三种票款不一致的三种情形：
【案例分析】04 一般纳税人A公司与B公司签订购买设备合同， B公司不具有一般纳税 人资格，但其分公司C具有一般纳税人资格，于是B公司让分公司C开具增值税专用发票给A公司，请分析三方存在的涉税风险。 根据 《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情 况下由付款方向收款方开具发票。
第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下 列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二） 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营 业务情况不符的发票。
《发票管理办法》第三十七条第一款规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚 开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下 的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 依据上述规定，分公司C没有销售货物，为他人开具与实际经营业务情况不符的发 票，属于虚开发票行为，而销售方B公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的 发票，也属于虚开发票行为，都将会受到处罚 对A公司来讲，根据 《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处 理问题的通知》（国税发[2000]187号）文件的规定，购货方与销售方存在真实的交易， 销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据 表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者 骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。如果C公司以B公司的名义开具专用发票，A公司与B公司的交易是真实的，但税务机关会以A公司应该知 道B公司为小规模纳税人来证明A公司知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的， 从而定性为偷税或者骗取出口退税。即使不这样定性，对A公司取得的专用发票也不予 抵扣进项税款或者不予出口退税。 规避税收风险的做法: 是由销售方B公司开具发票。如果A公司需要开具专用发票的，可根据 《国家税务 总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》 （国税发 [2004]153号）的第五条和第六条的规定开具专用发票。其中，该文件第五条规定，本 办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。第六条规定，增值税纳 税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。 从2009年1月1日以后，小规模纳税人无论工业还是商业，税率均调整为3%，B公司 申请税务机关代开发票依然按小规模3%的税率征收增值税，但代开给增值税一般纳税 人的发票可以按3%进行抵扣。因为只有具有一般纳税人资格的纳税人开具的发票才按 17%的税率征税，取得方一般纳税人企业方可按17%抵扣进项税，因此，一般纳税人与小规模纳税人的税负是不同的，A公司要根据自己的实际经营情况以及B公司的定价是否合算来决定是否在B公司购买此设备，但不能以虚开发票三方受处罚作为代价取得专 用发票 。
