分析：税法规定，纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。企业将资本性支出在发生当期直接扣除，多计当年费用，减少应纳税所得额，应作纳税调增。
汇算清缴常见错误（8）税前扣除未经审批的财产损失
案例：注册税务师在对某证券公司营业部进行审查时发现，该营业部在“营业外支出”中列支应批未批的财产损失30万元。
分析：2008年前的财产损失，按《企业所得税税前扣除办法》的规定处理。财产损失分为自行申报的财产损失和需经审批的财产损失，需经审批的财产损失未经审批，不得在税前扣除。2008年后的资产损失，按《企业资产损失税前扣除管理办法》的有关规定办理。按《企业资产损失税前扣除管理办法》规定，应收、预付账款发生的坏账损失，金融企业的呆账损失，存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失等等，需经过税务机关审批才能税前扣除。该证券营业部的损失属于需经审批的财产损失，因为未经审批而在税前扣除，需作纳税调增。
《企业资产损失税前扣除管理办法》对资产损失审批作了新的规定，要求企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。外部证据包括是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。纳税人发生资产损失后，应及时收集证据，向税务机关提出扣除申请。
汇算清缴常见错误（9）随意扩大研究开发费的归集范围
案例：某企业2008年度申报支出研究开发费200万元，加计扣除100万元。
分析：注册税务师经审计发现，该企业对研究开发费的归集不符合《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的有关规定，随意扩大研究开发费的归集范围，将部分不符合规定的支出计入研究开发费用并在企业所得税前加计扣除，从而少计当期应纳税所得额。
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定，研究开发费的归集范围包括新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费，在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等。该企业将没有参与研究人员的工资、薪金、奖金等也纳入研究开发费，属于随意扩大研究开发费的归集范围，应予调增应纳税所得额。
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