按照税法规定，经营服务性事业单位（纳入企业会计核算体系的事业单位除外）所得税应按年计算，分月或分季预缴，每月终了，按规定计算出本月份的事业结余、经营结余，在此基础上计算本月应纳的所得税。年度终了，应根据“经营结余”或“事业鲒余”科目有关资料，计算出本年实现的结余总额，并对结余总额进行调整，包括弥补上年度亏损、减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成本年度的应纳税所得额。
一、事业单位所得税汇算清缴的现行会计处理
根据《事业单位会计制度》规定，事业单位在所得税汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额大于全年已预缴所得税税额，其少交的部分，应于下一年度补缴。计算少缴的税款时，借记“结余分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际补缴税款时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。多交的部分，可在下一年抵缴。
事业单位按规定调整上年利润，如调整增加上年利润或减少上年亏损，借记有关科目，贷记“事业基金——一般基金”科目（或“结余分配”），对调整增加的利润，应按规定补缴所得税，借记“事业基金——一般基金”科目（或“结余分配”），贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际缴纳所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。对调整减少上年利润或增加上年亏损时，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记有关科目。由于调减利润而应退回的税款，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。按规定办理退税手续，收回税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
二、改进建议
笔者认为，事业单位在进行所得税的计算和核算时，可以参照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，采用资产负债表债务法，在现行《事业单位会计制度》规定科目的基础上增设以下科目：
一是增设“应交税费——应交所得税”科目，用来核算事业单位缴纳的所得税。贷方发生额表示应当缴纳的所得税税额，借方发生额表示实际缴纳的所得税税额。
二是增设“所得税费用”科目。事业单位应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算其按规定从当期结余中扣除的所得税。该科目借方反映从当期结余中扣除的所得税，贷方反映期末转入“结余分配”科目的所得税额。
