案例中甲公司和B公司计提递延所得税税项
甲公司应确认的所得税资产为150万元，因为甲公司计提的应收账款坏账准备，是会计计量谨慎性的体现，会计上按照权责发生制和客观性原则计提的坏账准备，是一种观念的总结，在未成为现实坏账时，税法一般是不予认可的。坏账准备在会计上是费用，具有未来可抵税的价值，所以，应收账款坏账准备所对应的未来可予以抵扣所得税的税额，是“递延所得税资产”，是企业现时拥有的一项权利，未来会以“企业减少纳税、企业减少现金流出”的特殊方式使企业获得经济利益。
借：递延所得税资产 150 (600×25%)
贷：所得税费用 150
同理，B公司应确认的所得税资产为12万元;B公司计提存货跌价准备，也和计提应收账款坏账准备的原理相同，应确认为一项递延所得资产。
借：递延所得税资产 12 (80×15%)
贷：所得税费用 12
涉及企业所得税会计的合并抵销业务
合并会计报表抵销内部关联交易时，在合并会计报表这个会计主体下，应用会计基本原则的统驭观，上述的交易只是集团内部货物的转移而已，不存在确认收入、确认债权债务以及计提减值损失、确认递延所得税税项的问题，上述分录应反向予以冲正，即有：
借：所得税费用 150
贷：递延所得税资产 150
借：所得税费用 12
贷：递延所得税资产 12
此外，按照会计基本原则的视角对内部购销关联交易进行研判，则有：销售方甲公司销售整批存货的价格为20000万元，合并报表范围内最终未对外销售的存货为8000万元，这部分存货内部未实现的利润为1600万元，应在合并报表时予以抵消。又因为甲公司和B公司分别按照各自账面金额纳税，不按照合并报表抵消后的金额纳税，这部分存货的账面价值<计税基础，二者之差就是甲公司销售存货未实现的利润，所以合并报表应按照甲公司的企业所得税税率确认递延所得税资产。
借：递延所得税资产 400 (1600×25%)
贷：所得税费用 400
汇总上述结果，则有应借记“递延所得税资产”238万元，贷记“所得税费用”400-150-12=238(万元)。
注：该篇文章为作者对2013年高级会计师实务考试真题的解答和分析，不代表官方答案。
