(四)不允许摊销的范围
《企业会计准则》规定：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
《企业所得税法》第十二条规定：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
差异分析：对于使用寿命不确定的无形资产，税法可以按10年摊销；已在税前扣除的无形资产，其计税成本为0，会计摊销额不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额；对于自创商誉，会计与税法都不予确认，因此都不存在摊销问题；会计如果对与经营活动无关的无形资产进行摊销，其摊销额不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额。
四、无形资产减值准备
《企业会计准则》规定：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
《企业所得税法》第十条规定：未经核定的准备金支出，不得在企业所得税前扣除。《实施条例》第五十六条规定：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
例5：2008年1月1日，E公司购进一项非专利技术，支付价款200万元，合同约定的使用年限为10年，采用平均年限法计提折旧。2009年末，公司发现该设备发生减值，预计可收回金额为120万元，应计提减值准备40万元，剩余使用年限不变。E公司作如下账务处理：
①购进无形资产：
借：无形资产——非专利技术 2000000
贷：银行存款 2000000
②2008年和2009年每年应摊销20万元(200÷10) 。
借：制造费用 200000
贷：累计摊销 200000
③：2009年末计提减值准备：
借：资产减值损失——无形资产减值损失 400000(200－20×2－120)
贷：无形资产减值准备 270000
④：2010和2017年每年应摊销15万元(120÷8)。
借：制造费用 150000
贷：累计摊销 150000
差异分析：2008年和2009年，会计每年摊销20万元，与税法规定无差异。E公司在2009年末提取无形资产减值准备时，应申报调增应纳税所得额40万元，此时无形资产的会计成本为120万元，而计税成本为160万元［200－(20×2)］。2010年至2017年8年内，E公司每年会计实际摊销额为15万元，而按税法规定每年可在税前摊销20万元，因此每年应当调减应纳税所得额5万元(20－15)，至2017年末，E公司因计提减值准备而发生的暂时性差异全部转回(40－5×8＝0)。如果E公司在2017年前转让该非专利技术，则应当在确认转让损益时，全部转回尚未转回的差异。
