二、 审前调查阶段存在的问题
据分析,项目前期工作对项目的影响程度为超过60%,项目实施阶段对项目的影响程度还不足40%。审前调查是审计项目管理的起始阶段,对一个审计项目的成功与否,与其存在着直接的联系。
但现阶段,多数审计项目的审前调查存在以下问题。
一是审前调查的时间过短。国际先进国家审计的惯例,审前调查所花时间一般都占到全部审计时间的三分之一以上。而现阶段,大型型审计项目往往只有3至5个月,分配给审前调查的时间不超过一个月,占审计实施阶段的三分之一。在实际执行过程中,审前调查的时间还会因为各种原因进行压缩。
二是参与人员少,人员配置不合理。由于审计人员的长期不足,参与审前调查的人员最多达到审计实施阶段的三分之二,有时还需要借助外部审计资源。
三是调查方法不科学,工作不深入。有的与对方见个面,收集一些资料,蜻蜓点水,浅尝辄止;有的胡子眉毛一起抓,面面俱到。
四是缺乏审前调查工作制度。由于审前调查多属试探了解性质的,座谈、走访,收集资料,缺乏调查工作日记、记录、底稿等工作制度,特别是最重要的调查组情况碰头分析讨论会。调查组每个成员及时讨论调查发现的新情况、新问题,以提高调查的效果。
五是审前调查成果质量不高。审前调查最重要的一个成果就是形成调查结果报告或审计实施方案。以往不少审计机关不重视审前调查,不重视发挥审计实施方案指导审计实施的作用,在实际工作中,经常出现审计实施方案制定后,就把它搁置一边,审计凭经验,老套套,方案和审计“两张皮”,审哪算哪,结果造成审计实施方案执行的完整性不够,出现有的方案确定的审计范围、内容和重点,审计实施只完成其中的一部分,审计不到位;还有的审计事项却超出审计实施方案所列的审计内容等情况。
三、企业审计中审前调查的内容
规范审前调查管理有着重要的作用。不同的审计项目和审计对象,就会有不同的审计要求和审计目标,因此在审前调查的内容安排上也会有所不同。但就企业审计来说,审前调查至少应当包括以下几个方面的内容。
一是通过收集与审计事项有关的资料,包括被审计企业适用的国家法律、法规、规章和政策,企业的工商登记、国家审批文件等资料,了解企业的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况,财务隶属关系或国有资产监督管理关系。二是通过收集被审计企业的公司章程、发展规划、生产业务报告、行业的主要指标、统计数据和有关文件等资料,了解企业生产经营范围,重点经营项目、业务流程,并分析其行业和业务特点,判断容易出问题的薄弱环节,确定重点审计领域。三是通过收集相关的会计报表、财务和业务的纸质和电子数据、数据结构文档、银行账户开立资料、审计档案资料以及其他需要收集的资料,了解企业的财务状况、经营状况,重大会计政策选用及变动情况,银行账户情况,并通过了解其财会机构设置及其工作情况,初步掌握财务工作质量和管理水平。四是通过收集被审计企业的重要会议记录和有关文件、以往接受国家审计的审计报告和审计处理决定书、会计师事务所和内审机构对企业出具的审计报告或评估报告等资料,了解企业重大决策情况,尤其是重大投资决策情况,有关政府职能部门对企业做出的检查结论、处理决定及执行情况,以往接受国家审计情况和整改情况,社会中介机构、内审机构出具的报告、意见及其落实情况等。五是通过收集被审计企业的内部生产、财务等各类规章制度资料,了解企业的内部岗位设置情况、各相关部门人员的制衡情况、内部控制制度的建立健全情况,评估企业的控制风险,降低审计风险。