但是，正如张五常（1969）对农业地租合约选择的研究认为的那样，在既不实施投入也不核查产出的工资合约中，可能存在劳动投入的“卸责(shirking)”行为，而要防止这种行为是要花费成本的。在工作中我们也常常对超过计划工期的审计现场工作，到底是项目人员偷懒还是被审计单位不配合，根本没办法观察到。低效率是固定工资合约的最大问题。审计虽然突出强调质量，但进度在审计业务约定书中也有明确要求。特别是当前审计收费普遍偏低的情况下，低效率既不能保证工期，也使审计成本上升可能导致项目亏损。只要老板不是严格的风险规避型，如何激励注册会计师提高审计效率将是他（或她）思考的首要问题，行之有效的激励手段就是将注册会计师的收入与项目收入挂钩提成，并降低基本工资的比重，压缩固定成本开支，还可转移部分经营风险。据不完全统计，分成制是目前事务所的主要选择，提成比例高的达到了业务收入的20-30%，而在注册会计师收入构成中提成工资比重高的达到80%以上。
为防止注册会计师片面追求利益而忽视执业质量，事务所一般均要求项目负责人在报告上签字，作为与利益分成一致的风险分担安排。于是也有独立于报酬之外的、专门体现责任分担的注册会计师签字费，按项目业务收入的1-5%不等比例支付。当然如果注册会计师是风险规避型的，可能更愿意放弃可观的签字费，只获得心安理得的劳动报酬，而风险偏好型的人则相反，甚至在个别事务所出现了不执业只签字的专职签字注册会计师。这些均可获得经验上的验证。
从调查情况看，分成制提高了审计工作效率，但也出现一定利益倾向，例如审计人员不愿在工作底稿整理上投入足够的时间。分成合约同样需要较高的监督成本。
定额合同一般是事务所的所有者无自己的业务渠道，以出租事务所牌子获取一定收益，或者出现在出资人不和各自为政的事务所。虽然定额合约案例较少，但现实中客观存在，此处不作细致讨论。
有限责任事务所的委托方和代理方的责任（主要是指刑事责任）风险无法通过合约安排进行转移，由于外生的不确定性及其后果的严重性，如果注册会计师签字承担责任，根据信息经济学理论可以证明，在工资合同下，注册会计师将是风险规避型的，审计行业最优风险分担和帕累托最优努力水平可能无法同时实现。而在分成制下，通过设计合理的分成比，只要双方不是严格风险规避型的，最优风险分担和帕累托最优努力水平就能同时实现。这就是说，审计职业的特点要求事务所的内部分配在按资分配的同时，还应体现按责分配。审计产出是多目标的，质量、进度、成本、利润、客户关系都重要，由于存在缔约后的机会主义（威廉姆森，中译本，2002），分成制可能并不是事务所内部分配的最优选择。我们认为，综合工资合约和分成合约的优点，建立多目标的考核评价和分配体系，更适合事务所的行业特点。
