二、收入问题
中小事务所遇到的收入问题可以概括为两个特征、一句话：收费低，回扣高。收入的这两个特征是由其所处市场的特征决定的。一些“三资”企业规模小，一些国有 企业效益差，其对审计费用的承受能力相对有限，此其一。中小事务所密度高，压价竞争突出，此其二。同时，后一原因造成审计需求方主导市场，于是企业出卖 “审计需求”、事务所花钱买“审计需求”的“回扣”现象泛滥成灾。当然，“回扣”现象还有其他更深层的原因。比如，在我国目前的交易市场中，很大一部分交 易主体是花他人（包括国家和公众）的钱，办关涉他人的事。没有严格和行之有效的法律和制衡机制的约束，这些主体就很容易在使用他人的钱时，借办他人的事之 名，将财产装入自己的“钱袋子”。收费低，回扣高，收入就低。目前，在中小事务所，单项业务收入上一万元，就算很可观的了；一单审计业务收入几千元，再正 常不过了。举个笔者身边的事例。一朋友某日向某行业主管部门递送其所在事务所的推介函，碰巧遇到主管部门管事的是他的校友。校友相见，分外关照，给了两个 国有企业的年度审计业务。两个企业的审计，各收费1000-2000元人民币。先不算审计成本，收入除去直接性的市场拓展费，所剩也无多了。朋友戏曰：开 拓业务、现场审计、出具报告，周折不少，却不如“三流”教员几个小时的兼职讲课费。干脆不做这类项目？你不做，有人做。关键是这个市场又有多少收入可观的 业务供你选择呢？同时，从事务所的经营角度讲，这点费用总可以挣点员工的人力成本，按朋友的话说：就算是“养人”吧！
三、费用及人力资源问题
中小事务所中较为重要的费用主要包括市场开拓和维持费用、人力资源成本等内容。由于市场竞争激烈、专业资格和行政壁垒较多，一些中小事务所常常需要用 “钱”开路，市场开拓和维持费用较高。从市场发展的趋势看，这类费用将有增无减。人力资源成本主要包括人力资源使用成本和人力资源维护成本两个方面。在大 所与在中小所，一般CPA和助理人员的工薪水平差距并不大。因此，相对于大所及其单项业务的收费水平，中小事务所的单位人力资源使用成本较高。人力资源单 位使用成本不低，就使得中小事务所在吸纳人才、留住人才、培养人才方面受到很大局限。从事务所的发展角度讲，人才是第一位的，人力资产是最重要的资产。但 由于人力资产的单位取得成本较高，中小事务所受收入局限对人力成本的承受能力有限，他们在取得人才、留住人才方面就免不了“心有余而力不足”。另外，中小 事务所的人才培养也存在现实问题。从事务所角度看，培训是提高员工素质、提升事务所形象和审计质量的活动，也是提高其资产质量的活动。从员工角度讲，一方 面可从培训中获得信息量，长见识，另一方面可从培训中获得专业知识，长知识。培训可谓员工的终生福利，可增值的“养老金”和“失业保险金”。中小事务所和 员工都有增强培训的欲望。但事实上，受收入和费用局限，中小所在员工培训等方面的投入相对较少，人力资源维护成本普遍偏低。缺少潜在市场，就难以扩张经济 实力；经济实力不足，人才不愿意来，来了也留不住；缺少人才，中小事务所难有为，无前途。
