中小会计师事务所在经营中遇到的问题

中小会计师事务所在经营中遇到的问题

    这里谈中小会计师事务所在经营中遇到的问题，有两个基本前提：第一，中小事务所的经营目的是盈利。不赚钱的买卖，参与者没热情；赔钱的买卖，经营者讨厌 它。专业人士从事审计，经营审计，吸引他们的是工资、利润和事业成就感。事业成就感虽然需求层次高点，但追求者也是立足于前两者的基础上，才能体会到自豪 的“飘飘然的”。第二，中小事务所“诚信赚钱”。君子爱财，取之有道。中小事务所盈利，需以提供优质审计信息为基础。诚信，表现在审计行为和经营过程上， 就是CPA和事务所遵守技术规则、职业道德和公序良俗。如其他产业的经营者一样，大多数会计师事务所都希望以优质产品、以品牌谋利。有这两个前提，下面所 谓问题才是问题。没有这两个前提，以下所谓问题就算不上问题。

一、市场问题

    中小会计师事务所遇到的市场问题概括起来有以下几个方面：（1）市场范围窄。目前来看，上市公司、大型国有企业、大型外资企业和质量好的外资企业等审计市 场基本上被“四大”和国内大所占领了。中小事务所实际上可分割的市场主要集中在小型“三资”企业、质量较差的“三资”企业和一些国有企业等方面。这种界限 分明的市场分野，既有其历史渊源，也有后续不断继起的原因。大所出身“豪门”，大多是八十年代和九十年代初的“那一代”，先就占尽天时、地利、人和的优 势。天时，诸多大所出身在改革开放初期，交易市场开始活跃，审计市场正在形成；地利——诸多大多居住在大城市和政府部门大院内，近水楼台先得月；人和—— 与财政和审计等主管部门是“一家人”，肥水不流外人田。有些中小所虽然年岁也不小，但出身“穷人家”，靠的是“穷亲戚”，天时、地利、人和就不齐全，发育 不良，没长大。有些中小所则是近些年组建，出生伊始，审计市场已经“兵慌马乱”了。由于这样的出身背景，企业改组、改制、上市等审计、评估市场，就划归大 所垄断了。同时，评估、审计一活跃，“专业资格”成了“俏货”，部分政府主管部门各自推出了地产评估师、房产评估师、注册资产评估师、注册税务师、基建审 计资格等诸如此类的“特许产品”。中小事务所因为是“中小型”的，又消费不起这些高档产品，市场就又被圈小了一点。专业资格多，事务所多，审计市场也就 乱。审计市场乱，假冒伪劣的审计产品就多，这就要治理。那些学者、专家和管理者一关注“治理”，就发现审计关系安排不合理——企业委托事务所审计自己，利 益关系不独立，于是就寻思新的审计关系安排。证监会委托模式、保险公司委托模式以及国资委委托模式，就是这样创新出来的。目前，国资委模式正在由理论走向 现实。当然，中小型事务所的市场又可能经历新一轮“圈地运动”。总体上，改革使审计市场需求总量在扩展，但中小事务所的市场份额扩展不大，部分事务所的市 场份额还可能有所收缩。（2）竞争激烈。中小事务所总体占据的市场不大，但积聚于这块市场上的事务所却不少，单位市场上的事务所密集度很高。一个大中城 市，事务所几十家、上百家，大都拥挤在这块市场上。同时，新的会计师事务所还要产生，由于专业资格和行政手段树立的市场壁垒，这些新加入者别无他处求生， 也只能在人多处“歇脚”。（3）市场稳定性差。这一点主要是相对于大所的审计市场而言的。在国内大所盘踞的证券审计市场，公众、管理部门对“接下家”等行 为的关注，客观上对事务所的市场稳定性有所保障。而且，在这个市场上，地域壁垒明显，即事务所要跨省、跨市侵夺异地市场不容易，这也是大所市场稳定的有利 条件。而中小事务所在巩固市场方面，则不具备这些条件。事务所多，市场有限（就目前这种非内在需求激发的市场而言），供大于需，审计需求方挑选余地大，事 务所固守市场就不容易。而且，中小事务所积聚的审计市场常常是被管理部门望而漏眼、言而也无的市场，他们的利益很少有相关管理措施的保护。另外，如前述， 改革开放中，政策变数大，也很容易冲击中小事务所的市场。可以说，中小事务所的市场，客户一职员可易之，易如“随我意耳”；国家的职员可易之，易如脚践蝼 蚁。