会计差错更正及其纳税调整(2)
时间:2010-03-25 15:47 来源:未知 作者:京审 点击:次
（三）当期发现的以前年度的重大会计差错 涉及损益的，应通过“以前年度损益调整”科目，调整发现年度的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数或上年数也应一并调整。如不影响损益，则调整发现年度会计报表相关项目的期初数。因是以前年度的重大差错，涉及损益的与本期利润无关，不涉及损益的也只影响本期期初数，这样处理可及时反映真实的会计信息，符合重要性原则和及时性原则，同时也不妨碍会计信息的可比性。 [例1]某公司2006年9月发现2005年一项已完工投入使用的在建工程未结转到管理用固定资产，金额为600万元，2005年应提折旧100万元，2006年应提折旧75万元（公司所得税率为33％，按净利润10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金）。经分析，上述事项属重大会计差错，其中2006年未计提折旧75万元为当期发现的当年度的会计差错。两年的差错要求作出调整，其账务处理如下： 借：固定资产 6000000 贷：在建工程 6000000 借：以前年度损益调整 1000000 贷：累计折旧 1000000 借：应交税费——应交所得税 330000 贷：以前年度损益调整 330000 借：利润分配——未分配利润 670000 贷：以前年度损益调整 670000 借：盈余公积——法定盈余公积 67000 盈余公积——法定公益金 33500 贷：利润分配——本分配利润 100500 借：管理费用 750000 贷：累计折旧 750000 （四）日后期间发现的当年度的会计差错该类差错无论是重大还是非重大差错，都应当视同当期发现的当年度的会计差错，更正方法同（一）。 （五）日后期间发现的报告年度的会计差错报告年度是指当年的上一年，由于上一年会计报表尚未报出，故称上一年为报告年度。由于该会计差错发生于报告年度，无论是重大还是非重大差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。 （六）日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错其处理方法同（五）。因为根据重要性原则，可以将属于报告年度以前的非重大会计差错调整报告年度会计报表相关项目，这样不影响会计信息的客观性和可比性。 （七）日后期间发现的报告年度以前的重大会计差错对于该类会计差错，由于不是发生在报告年度，故不能作为资产负债表日后调整事项处理，而是将差错的累积影响数调整发现年度的年初留存收益以及调整相关项目的年初数，其处理方法同（三）。 (责任编辑：京审) |