四种情形之三———子公司划转母公司无对价
(一)具体规定
《40号公告》规定：“100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。”
如果子公司B将其持有的计税基础100万的大楼划转给其母公司A，按照上述规定，子公司的账务处理单位：万元是()：
借：实收资本 100
贷：固定资产 100
母公司的账务处理是：
借：固定资产 100
贷：长期股权投资———某子公司 100
如果对该子公司的股权计税基础是120万元，则应调减到20万元。
(二)母公司按接收投资处理
如果母公司按接收投资处理，又涉及到母公司的股东，且母子之间交叉持股，则按母公司收回投资处理，无论是对母公司还是子公司，都比较恰当。
四种情形之四———兄弟公司之间无偿划转
(一)具体规定
《40号公告》规定：“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。”
(二)恰当的账务处理方式
假定A公司是母公司，下面两个全资控股的子公司———B公司和C公司。在A公司的主导下，B公司将其持有的价值100万的大楼划转给C公司，没有任何对价。划出方B公司按冲减所有者权益处理，不应减少实收资本，应冲减资本公积。账务处理是(单位：万元)：
借：资本公积 100
贷：固定资产 100
C公司按照接受投资处理，计入实收资本还是资本公积?因为如果用实收资本，涉及到母公司A公司，直接计入资本公积比较合适，所以建议的账务处理是(单位：万元)：
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
如何确定12个月的起点?
《109号文》第三条规定：“股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动”。那么，要如何确定12个月的起点?
《40号公告》是指自股权或资产划转完成日起，连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动。股权或资产划转完成日，是指股权或资产划转合同(协议)或批复生效，且交易双方已进行会计处理的日期。对纳税人而言，12个月是个限制，结束的越早越好，划转的协议或批复生效后，应尽快进行会计处理。
如何确定划转后的计税基础?
