【问题】
“按摩费”等娱乐费用可否列入业务招待费，按限额在企业所得税税前扣除？
【解答】
《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
条例中对业务招待费只是做了原则性规定，并未明确具体开支范围。在实务中，企业为了开展生产经营，需要安排客户且符合税前扣除规定的相关支出，均可作为业务招待费范围。
《企业财务通则》（2006）第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出：
（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。
（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。
（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。
（四）购买住房、支付物业管理费等支出。
（五）应由个人承担的其他支出。
因此，对娱乐费用，属于应由个人承担的支出，不得由企业承担，更谈不上可以在税前扣除。
