如何理解其他房地产开发费用？(2)

[2010]220号）第三条第一款进一步明确房地产开发费用的扣除问题，即凡是能够“按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的”，允许单独据实扣除财务费用中的利息支出，但最高不能超过“按商业银行同类同期贷款利率计算的金额”；如果超过“按商业银行同类同期贷款利率计算的金额”，只允许扣除财务费用中的利息支出为“按商业银行同类同期贷款利率计算的金额”。同时还允许扣除其他房地产开发费用，即管理费用和销售费用，按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。

　　中国税网特约研究员：刘志耕

　　我持第一种观点。

　　一、从对实施细则规定的理解：

　　从《土地增值税暂行条例实施细则》第七条所规定的两句话：“其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5％以内计算扣除。”和“房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10％以内计算扣除。”来看，都规定了在一定的比例（即“5%”或“10%”）“以内计算扣除”，从字面上理解，有两层含义：

　　一是必须计算，那怎样计算呢？即需将实际发生的“其他房地产开发费用”或“房地产开发费用”除以“按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和”，再乘以100%，看计算结果是否超过5%或10%；

　　二是规定了最高扣除比例，所谓在一定的比例“以内”