此次，为合理照顾港澳台会计行业利益，《暂行规定》对港澳台方面作出一些特殊安排：一是缩小业务适用范围。对于在中国内地依法设立且由港澳台地区投资者直接或间接持有50%以上股份或其他类似权益的企业，其境外上市审计参照临时执业进行管理。二是扩大优先合作选择范围。降低优先合作内地事务所应满足的条件，将其优先选择范围扩大到500家左右，基本上涵盖了现有合作对象。三是明确收益主导权。允许港澳台会计师事务所在与内地事务所合作开展业务时享有业务分派、利益分配等主导权利，相应地也承担审计责任。
此外，根据港澳台方面提出的建议，《暂行规定》还作出了一系列整体性便利安排：一是将适用业务范围限定为中国内地企业境外上市相关的财务报告审计和上市后年度财务报告审计。二是放宽报告期限要求，将事前报备的期限缩短为入境执行审计业务7日前，并将事后报告的时间期限延长至业务报告日后60日内。三是为便利会计师事务所合理安排和顺利过渡，《暂行规定》将实施日期延后至今年7月1日。
境外所审计必须与内地所合作
据有关负责人介绍，为解决困扰已久的跨境审计问题，结合证监会等部门建议，财政部会计司于2014年初正式启动《暂行规定》的研究起草工作，并认真梳理了内地企业境外上市审计涉及的主要问题，综合考虑境外主要发达资本市场国家(地区)的审计监管要求以及与中国对等开放、合作的情况，起草了内部讨论稿，之后在征求部内有关司局意见的基础上，形成了征求意见稿。
同年4月21日，会计司发布《暂行规定》征求意见稿，向工信部、商务部、审计署、国资委、证监会、有关中央企业、各省级财政部门、会计师事务所及社会公众公开征求意见。同时，赴江苏、浙江、湖南、重庆、陕西等地调研，并通过电话、邮件等方式与业内人员和学术界人士多次交换意见。此外，还利用外事会见、赴港会谈等机会广泛听取美国、香港等地监管机构和行业人士的意见。
“财政部会计司对收到的各项反馈意见进行了全面汇总、认真梳理、分析归类和详细研究。经充分讨论和反复修改，进一步完善了征求意见稿，形成了《暂行规定》。”有关负责人表示。
记者了解到，在实务中，中国内地企业赴境外上市采用的法律架构较为复杂且形式多样，难以一一列明，因此，《暂行规定》使用了概括性表述，主体范围主要包括依法在中国内地设立的企业和依照境外法律设立、但经营活动和管理机构主要在中国内地的企业，在具体案例中的判断应当遵循实质重于形式的原则。
《暂行规定》明确，内地企业可自主选择内地或境外会计师事务所提供境外上市审计服务，并强调该类业务不属于临时执业范畴，境外事务所不得通过临时执业方式入境执行相关业务。
为了促进内地会计师事务所发展，提升内地企业境外上市审计质量，《暂行规定》要求境外事务所需与内地事务所合作开展相关审计业务，并优先选择符合一定条件的内地事务所(现阶段即指具有证券期货业务资格的40家会计师事务所)合作。同时，要求双方签订业务合作协议，自主协商业务分工及权利和义务，在境内形成的审计工作底稿由中国内地事务所存放在境内。
有关负责人指出，“从公开征求意见的情况来看，《暂行规定》得到了包括美国、澳大利亚等地在内的监管机构和行业人士的支持和认可，认为其顺应了提高跨境审计业务质量、保护境内外投资者合法权益的呼声，有利于降低审计风险和妥善解决困扰多年的跨境审计业务监管问题”。
此外，在监管要求方面，《暂行规定》做了四方面的强化：一是境外事务所应在入境执业前和业务报告日后限期报备执业和合作情况。二是内地事务所应按照年度报备工作要求报告业务执行情况。三是内地企业应提示受托境外事务所优先选择符合一定条件的内地事务所开展合作。四是要求会计师事务所严格遵守相关的保密和档案管理规定。
继续对外开放会计服务
有关负责人强调，“此前曾有境外媒体称，财政部制定《暂行规定》可能预示中国内地会计服务市场对外‘关闸’，这种担忧是完全没有必要的。从近年实践来看，中国会计行业开放水平正在不断扩大，并取得了丰硕成果。”
据悉，中国加入WTO(世界贸易组织)时曾在会计服务领域对市场准入和国民待遇作出高水平承诺。此后，通过与有关国家和地区的一系列自贸区(FTA)谈判磋商，持续推动会计服务领域的双边、多边开放与互利合作。
