浅析企业合并会计报表的审计方法与技巧(2)
时间:2012-10-11 09:55 来源:未知 作者:admin 点击:次
（二）内部债权债务抵销处理的审查。一是审查内部债权项目与债务项目的抵销处理。审计人员应重点审查企业集团内部债权债务的对应关系是否存在，是否完整，在此基础上审查抵销分录编制。二是审查本期内部应收账款坏账准备的抵销处理。母公司和子公司对其所有的应收账款都分别计提坏账准备，并在期个别财务报表中列示。审计人员应审查是否按本期计提的内部应收账款上的坏账准备数借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”等项目。三是审查前期内部应收账款坏账准备的抵销处理。在连续编制合并财务报表时，将最终影响到本期合并利润分配表中期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。审计人员应审查是否按前期抵销的内部应收账款计提的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“期初未分配利润”项目。 （三）内部购销业务抵销处理的审查。一是审查本期内部购销业务的抵销处理。在企业集团内部销售的情况下，销售企业将产品或商品销售给购买企业要能出现以下两种情况：一种是购买企业内部购入的商品全部实现对外销售时，应审查是否以该笔内销中销售企业的销售收入借记“营业收入”，贷记“营业成本”进行抵销处理。另一种是购买企业内部购入的商品未实现对外销售时，应审查是否以销售企业的销售收入借记“营业收入”，以销售企业的销售成本贷记“营业成本”，同时以该笔销售未实现的内部销售利润贷记“存货”。二是审查前期内部的购销业务的抵销处理。在连续编制合并财务报表的情况下，前期内部购进存货中包含的未实现内部销售利润抵销，使本期合并利润分配表中期初未分配利润数额减少。审计人员应审查是否按前期内部购进存货中包含的未实现内部销售利润错记“期初未分配利润”，贷记“营业成本”。 （四）合并现金流量表应抵销经济内容的审查。审查合并现金流量表应抵销分录，应注意成员企业间经营活动、投资活动、筹资活动项目中现金流入的一方与现金流出的一方同等金额相互抵销的情况。 四、合并财务报表编制格式正确性的审查 合并财务报表与单个财务报表相比，增添了新的会计科目的内容。因此应审查合并财务报表上会计科目的分类、排列等编制格式的正确性。合并资产负债表设“商誉”，反映母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益中母公司拥有数额间的差异。“少数股权”反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，应在“负债”类项和“所有者权益”类项间单列一类反映。合并利润表较单个利润表而言，应在“筹资活动产生的现金流量”类下增设“子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”、“子公司支付少数股东的股利”和“子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目。 (责任编辑：京审) |