例2：沿用例1资料，A公司2008年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额应为：
应纳税所得额=300-100×50%=250（万元）
应纳所得税额=250×25%=62.5（万元）
二、研究开发费用形成无形资产
形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份起，按其使用寿命平均进行摊销。
研究开发费用加计扣除的方式，有两种方式可供选择。
第一种方式：是按企业会计准则规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产，在规定的使用寿命内平均摊销；待纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。
例3：沿用例1和例2资料，符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的120万元，构成无形资产成本。假定该非专利技术的使用寿命为10年。A公司2009年度按会计准则核算的会计利润为350万元，假定按税法规定没有其他调整事项，A公司应作如下会计处理：
1、2008年12月31日，该非专利技术研发完成并形成无形资产，转账分录同例1题第4笔分录。
2、从2009年起，无形资产每年的摊销处理：
借：制造费用 12（120/10）
贷：累计摊销 12
3、计算2009年的纳税所得额和应纳所得税额：
应纳税所得额=350-12×50%=344（万元）
应纳所得税额=344×25%=86（万元）
第二种方式：是按企业所得税法规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接转入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在会计核算时，按使用寿命进行平均摊销，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不需要再进行纳税调整，从会计核算上享受了税收优惠。
例4：沿用例3资料，A公司应作如下会计处理：
1、2008年12月31日，将构成无形资产成本的120万元，按150%加计后转入无形资产。
借：无形资产—非专利技术 180（120×150%）
贷：研发支出—资本化支出 120
以前年度损益调整 60（180- 120）
同时将以前年度损益调整的60万元，作为净利润提前计入企业研发年度的净利润。
借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配—未分配利润 60
2、从2009年起，无形资产每年的摊销处理：
借：制造费用 18（180/10）
贷：累计摊销 18
上述两种加计扣除方式，虽然形式上不同，但其结果是相同的，每年在税前扣除的金额，均是形成无形资产成本150%的使用年限的平均值。前者是在会计核算时不反映加计扣除，而在纳税申报时进行了调整扣除。后者是在会计核算时进行了加计扣除；而纳税申报时就无须再进行调整。两种方式享受所得税优惠政策的结果是一样的。
