虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备,但为了正确反映会计科目的信息,廊坊发展将其转到其他应收款,不是原则性问题,无可厚非。但相对于应收款项而言,预付账款有点儿特殊,它是介于金融资产和非金融资产中间的一个结合体,通常被认为是非金融资产(不是以收取货币或其他金融资产的方式结算)。在考虑其减值问题时,应按实质重于形式的原则,如果因为供货商信用的因素,导致无望收到所订购的货物,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物,预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额,则应结合账龄或者对方经营情况提取坏账准备,借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”。
案例
某公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征,将这些应收款项划分为若干组合,具体情况见文尾表格。
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元,已转销的应收账款坏账收回150万元,“预付账款——C公司”具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少?假设企业所得税税率为25%,税前会计利润500万元,无其他纳税调整事项。
案例解析:
(1)采用账龄分析法计提坏账准备,是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下,应收款项的账龄越长,发生坏账的可能性越大。
(2)应收账款的贷方余额具有预收账款的性质,不计提坏账准备,预收账款的借方余额具有应收账款的性质,要计提坏账准备。
(3)《企业会计准则》附录规定,预付账款属于坏账准备的计提范围,本案例按照账龄分析法计提坏账准备时,无须再转入其他应收款。
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。
2012年实际发生坏账(单位:万元,下同)
借:坏账准备 230
贷:应收账款 230
2012年已转销的坏账收回
借:银行存款 150
贷:坏账准备 150.
此时,坏账准备余额为180-230+150=100(万元)。
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备余额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)=6000×10%+500×20%-100=600(万元)。