目前，“营改增”试点正在各地陆续展开，从试点情况来看，跨期业务的纳税义务时间备受关注，尤其是部分纳税人试图借助“营改增”的税率差和抵扣政策，进行跨期业务的纳税筹划，给实务操作增加了不少税收风险。
提前纳税的风险
所谓跨期业务，是指在“营改增”试点实施之前已经签订合同，但其合同约定提供的服务延伸到试点实施之后；或者未签订合同，但其实际提供的服务从试点实施之前延伸到试点实施之后的业务。
“营改增”实施前后，交通运输业由营业税3%的税率调整为增值税11%的税率，部分现代服务业由营业税5%的税率调整为增值税6%的税率。对于达到增值税一般纳税人标准的企业，在“营改增”之前，拟运用这个时间差和税率差，实现节税。
约定收款日期未到，提前申报纳税A运输公司2012年7月20日签订一份运输合同，总价款100万元，合同分期执行。约定8月1日开始提供运输服务并支付首款10万元，9月15日支付第二期款项30万元，10月10日完成运输服务支付尾款60万元。假定A公司所在地区自2012年10月1日起开始“营改增”试点，且该公司达到增值税一般纳税人标准。
根据《营业税暂行条例》第十二条和《营业税暂行条例实施细则》第二十四条的规定，A公司首款10万元和二期款30万元应当申报缴纳营业税。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称试点办法）第四十一条的规定，尾款60万元应当申报缴纳增值税。
A公司认为，该运输服务虽然属于跨期业务，但其合同在试点实施之前签订，服务在试点实施之前开始提供，经与客户商议，客户同意在付款时间不变的前提下，提前于9月25日接收尾款60万元的发票。公司财务开具发票后，向主管地税机关及时申报缴纳了营业税。
政策规定：“先开具发票的，为开具发票的当天”是《营改增试点实施办法》规定的纳税义务时间，而《营业税暂行条例》及其实施细则无此规定；《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为取得索取营业收入款项凭据的当天。《营业税暂行条例》实施细则第二十四条规定，取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天，而非开具发票的当天。
应税服务未完成，提前申报纳税B公司2012年9月20日签订一份运输合同，总价款50万元，合同未约定付款日期，预计10月20日完成运输服务。假定B公司所在地区自10月1日起开始“营改增”试点，且该公司达到增值税一般纳税人标准。
