4、内部控制审计流于形式。《独立审计基本准则》规定：“注册会计师应当评价和研究被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围”。但在企业年报审计实务中，由于部分客户本身内部控制体系欠完善，有关内部控制评价缺乏具体标准和尺度，加上注册会计师专业判断能力及时间精力的限制，难以对客户内部控制体系做出公允性的评价。因此，在年度报表审计中不少注册会计师采用回避方式，对企业关联交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、担保、重组、违法违规融资投资等行为不做深入的研究和评价，只是做一些形式上的工作底稿，以应付复核和检查，即使进行审计抽样，也只是做一些简单的符合性测试，往往不能真实深入地了解客户内部控制的执行情况，加大审计人员的执业风险。
二 完善年度报表审计的几点建议
1、严格遵循审计规范。（1）在预备审计阶段，结合具体项目选派最适当的审计人员，进行科学的工作分工，组成审计工作小组。审计人员应为客户提供相关基础知识的培训，应对客户的经营情况及内部控制体系进行符合性测试，通过初步调查分析与评价，可使审计人员初步了解客户，为下一步工作打好基础。（2）在审计实施阶段，根据审计业务约定书签订的内容，将审计项目划分为若干个单项项目，各单项明确责任人，单项责任人应及时向项目负责人汇报审计进展情况，项目负责人负责对审计单项的监督和控制。审计人员应遵守审计准则与规范，关注重大审计事项，保证审计证据的充分性、相关性和可靠性。（3）在出具报告征求意见稿之前，应召开有项目经理、审计实施人员和质量监控人员共同参加内部会审会议，对重大问题共同协商解决，（4）在报告签发阶段，一定要层层把关，步步到位，保证合伙人、项目经理、主审会计师对审计报告的三级复核，力求审计风险最小化。
2、构建良好的审计人际关系。（1）在预备审计阶段，认真作好法律宣传工作，深化客户的法律意识。审计人员应召开有相关人员参加的座谈会，进行调查问卷，就审计目标、审计范围、审计方案、审计工作安排及审计合同签订等有关事项进行友好协商、平等交流，力争打消被审单位职工的种种顾虑和排斥心理，在审计取证及重大问题的解决等方面求得他们的积极配合。（2）在现场审计过程中，全体审计人员应遵守被审单位的日常规章制度，保持良好的个人修养和职业道德，彬彬有礼，为事务所树立优良的公众形象，以取得客户的进一步信任。审计人员在遵循独立、客观、公正原则的同时，还应承担为客户保密的责任，以保持职业应有的谨慎。审计现场总负责人和审计组长经常同客户召开工作会议，就阶段性审计工作情况相互沟通研讨。（3）在初步完成审计项目后，审计经理和负责审计项目的资深合伙人会召开审计协调会议，同高层管理层就审计情况进行洽谈、研讨，并对最终审计报告进行审议。如果就某些审计调整事项双方不能达成共识，应慎重考虑客户的意见，并说明理由，以理服人。（4）在审计工作结束时，审计人员应就客户内部控制、会计制度、财产管理方面的缺陷及其他所发现的问题编制管理建议书，并与客户管理层进一步交换意见，实现与客户的良性实时互动。有助于降低审计风险，提高审计工作效率。
