2008年以前企业的职工福利费可以按规定比例提取在税前扣除，这时企业财务人员只要按会计核算的有关规定计算提取就可以，即使多提了，年终企业所得税汇算再按计税工资的14%计算调整。2008年新税法实施后不再提取职工福利费，按《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”在企业年底结账之际，试就新规定对企业影响作简要分析。
根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）规定：“2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。”可能有以下两种情况：
一是结余额非常大。当年实际发生数小于结余数。这种情况可按实际发生数冲减结余的指标，即使当年发生数超过当年按工资、薪金总额的14%计算的数额也不调整。但不能再按当年工资、薪金总额的14%计算扣除。假如2007年累计结余90万元，2008年实际发生40万元，当年按工资、薪金总额的14%计算的数额30万元，只能使用以前年度结余的90万元，虽然实际发生的40万元超过应提的30万元，不需要纳税调整，累计结余还有50万元留在2009年继续使用。
二是结余数小于实际发生数。对不足部分可按当年工资、薪金总额的14%计算扣除。当年实际发生额冲减结余额后，未超过按当年工资、薪金总额的14%计算的数额时，不作纳税调整。超过时，应就超过部分进行纳税调整。假如2007年累计结余10万元，2008年实际发生60万元，按当年工资、薪金总额的14%计算的数额为50万元，冲减10万元后，当年允许扣除50万元，不作纳税调整。如果结余10万元，发生70万元，按当年工资、薪金总额的14%计算的数额为50万元，要调增应纳税额所得10万元。
在计算使用2007年职工福利费结余时，要区分“纳税调整余额”和“会计余额”。即：按计税工资标准计算和会计操作会产生这两个余额。对福利费中形成的“纳税调整余额”不需要冲减，因为这部分是已缴过税的，相当于企业的税后利润。假如某企业2007年工资总额200万元，计提职工福利费28万元，允许税前扣除计税工资140万元，汇算纳税调整60万元，同时职工福利费调整8.4万元，实际发生职工福利费支出15万元，结余13万元。对这个企业来说职工福利费的“会计余额”是13万元，其中包括“纳税调整余额”8.4万元，这部分是已缴过税的，所以2008年只要将4.6万元调增后，就可以使用2008年的指标，而不是调增13万元后才可以使用2008年的指标。
