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如何进行永久性差异的调整核算(2)

2010-01-15 17:10

税务会计在调整营业收入时调整金额为用于非应税项目的自产或委托加工货物的计税价格,在调整营业成本时调整金额为用于非应税项目的自产或委托加工货物的成本,应在财务会计利润总额的基础上按计税价格与产品成本的差额调整增加应纳税所得额。
所得税的税务会计调整分录应为按计税价格与产品成本的差额借记“在建工程调整”等科目,按产品成本借记“营业成本调整”科目,按计税价格贷记“营业收入调整”科目;同时借记“营业收入调整”科目,贷记“本年利润调整”科目,借记“本年利润调整”科目,贷记“营业成本调二整”科目;最后,在计算出应纳税所得额后,借记“本年利润调整”科目,贷记“在建工程调整”科目。此外,该类业务还涉及增值税、消费税的调整核算。
不可抵减费用、损失的调整核算
不可抵减费用、损失的永久性差异包括的具体内容主要有违法经营的罚款、各种税收的滞纳金、罚金和违法经营被没收的财物损失等、捐赠支出、超计税工资标准的工资性支出、超标准的业务招待费支出、超计税工资标准的三项经费支出、超标准借款利息支出、提取减值准备当期的处理等。
例如,纳税人因违法经营被有关部门处以的罚款和被没收财物的损失,因违反税法按规定应缴纳的罚金和滞纳金,在财务会计中计入营业外支出,抵减了企业当期利润总额,在计算应纳税所得额时,这些项目不应扣除,应调增应税所得。
当企业发生因违法经营被有关部门处以的罚款和被没收财物的损失,因违反税法按规定应缴纳的罚金和滞纳金时,财务会计中的会计分录为:借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
税务会计的调整金额为罚款、各种税收的滞纳金、罚金和违法经营被没收的财物损失的金额。税务会计的调整分录为:借记“银行存款调整”等科目,贷记“营业外支出调整”科目;同时,借记“营业外支出调整”科目,贷记“本年利润调整”科目;最后,在计算出应纳税所得额后,借记“本年利润调整”科目,贷记“银行存款调整”科目。
可抵减费用、损失的调整核算
可抵减费用、损失的永久性差异主要有企业发给无房老职工的一次性住房补贴资金、超过5年的税前补亏、各流转税应纳税额的调整等。
因增值税是价外税,而消费税、资源税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等流转税是价内税,价内税是在计算企业所得税时计人应纳税所得额的可扣除项目,因此,除增值税之外的应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加金额的调整还影响到所得税的调整,应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加调增时,将减少应纳税所得额。
调整分录为借记“本年利润调整”科目,贷记“营业税金及附加调整”科目;最后,在计算出应纳税所得额后,借记“营业税金及附加调整”科目,贷记“本年利润调整”科目。
应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加调减时,将增加应纳税所得额,调整分录与上相反,即借记“营业税金及附加调整”科目,贷记“本年利润调整”科目。
最后,在计算出应纳税所得额后,借记“本年利润调整”科目,贷记“营业税金及附加调整”科目。
对以上永久性差异的调整核算,年末再转账时,将“本年利润调整”科目与有关资产、负债调整科目对冲,这样,涉及永久性差异的有关调整科目年末转账后没有余额,不必结转下年,永久性差异的调整核算不影响下年的税务会计调整核算。
如对企业购买国债取得利息收入永久性差异的调整核算,年末再转账时,借记“本年利润调整”科目,贷记“长期债权投资调整”科目。这种年末的转账,可单独进行,也可集中进行,集中进行时须对“本年利润调整”科目和有关资产、负债调整科目分别设置“永久性差异”、“时间性差异”两个明细账,并只对“永久性差异”明细账中的金额进行对冲。
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