北京京审会计师事务所-公司财务审计会计师事务所移动版

    所谓“先征后退”的会计处理，就是先按出口商品的FOB价格与外汇牌价之积，借记“应收账款”账户，再按“应收账款”金额（销项金额）乘以增值税税率，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户，按两者之差额，贷记“主营业务收入”账户。按规定上缴增值税时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”或“应交税金——未交增值税”账户。收到退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收补贴款”账户。

企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的，实行先征后退的会计处理程序和方法，基本同上。

[例] 大宇公司是一个具有进出口经营权的工业企业，3月份购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明：价款100000元，税额17000元；本月生产产品500台，每台生产成本为300元，每台国内售价400元、出口售价USD 60.本月该种产品内销300台、出口200台。出口时的外汇汇价为USD1＝RMB 8.50.购销业务均以银行存款收支。出口货物退税率为15％。作会计分录如下：

购入原材料时：

借：物资采购　 　100000

应交税金——应交增值税（进项税额）　　　　17000

贷：银行存款　 　117000

产品销售时：

国内销售收入＝300×400＝120000（元）

销项税额＝120000×17％＝20400（元）

出口销售收入＝200×60×8.50＝102000（元）

销项税额＝102000×17％＝17340（元）

借：应收账款　 　242400

贷：主营业务收入　 　204660

应交税金——应交增值税（销项税额）　　37740

结转不予退税的税款和产品销售成本时：

借：主营业务成本　 　152040

贷：产成品　 　150000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）　　2040

上交增值税时：

借：应交税金——应交增值税（已交税金）　　20740

贷：银行存款　 　20740

计算应收退税款时：

借：应收补贴款　　15300

贷：补贴收入　　15300

收到退税款时（实际应是按季退税）

借：银行存款　　15300

贷：应收补贴款　　15300