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　　案例：某医药企业2008年度实现营业收入5 亿元，实发工资总额为3000万元。2008年度企业所得税申报时，自行归集的职工福利费发生额为390万元，自行计算的职工福利费税前扣除限额为420 万元，职工福利费实际发生额未超过扣除限额，职工福利费未作纳税调整；企业自行归集的业务招待费实际发生额为80万元，按照实际发生额的60%且不超过当 年度营业收入的5‰计算的税前扣除限额为48万元，企业纳税调增业务招待费32万元。

　　分析：在所得税汇缴审核过程中，注册税务师注意到2008年度企业为员工支付住房补贴50万元、供暖补贴35万、交通补贴12万元，均未计入职 工福利费发生额内。按照规定，上述支出均需计入职工福利费核算范围。因此，审计后的当年职工福利费实际发生额为487万元，职工福利费超标准列支67万 元，应调增应纳税所得额67万元。在对业务招待费的审核过程中，注册税务师注意到企业在归集业务招待费实际发生额时，只计算了在经营费用和管理费用中核算 的业务招待费，企业在其他科目核算的业务招待费共计18万元，以及在管理费用办公费明细中核算的业务招待性的礼品支出16万元均未计入年度业务招待费发生 额。因此，审定后的业务招待费年度发生额为114万元，按照审定后的业务招待费实际发生额的60%且不超过当年营业收入的5‰计算的税前扣除限额为 68.40万元，审定后的业务招待费纳税调整额为45.60万元。