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投资转让的会计和税收成本如何填报(2)

2012-03-30 10:59

    2011年,由于分配股利48万元中,30万元已计入当期损益,只需将18万元调整减少长期股权投资的账面价值。

    权益法核算实例

    甲企业2011年持有乙企业40%股权,2011年乙企业盈利500万,2011年3月分配2010年的股利300万,2011年亏损200万元。

    2011年乙企业盈利时:

    借:长期股权投资——损益调整  2000000

        贷:投资收益  2000000

    2011年,投资收益200万元计入当期损益,但税法不计入收入。为此,应填入本表第7列“会计投资损益”,同时填入附表三《纳税调整项目明细》第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”,作纳税调减。

    2011年宣告股利时:

    借:应收股利   1200000(3000000×40%)

        贷:长期股权投资  1200000

    说明:2011年收到2010年股利时,会计冲减长期股权投资成本,税法应计入当期损益。应做纳税调增。同时填入本表第7列、第8列。

    2011年亏损时:

    借:投资收益  800000

        贷:长期股权投资——损益调整  800000

    “-800000”填入第7列,附表三第7行作纳税调增。

    投资转让的税收成本填报实例

    第13列,投资转让的税收成本,填报纳税人按税收规定计算的投资转让成本。

    需要说明的是:一是长期股权投资的税收成本严格遵循历史成本原则,追加或减少投资同步调整计税成本;二是企业收到股息一般不调整计税成本,直接作为股息收入处理,除非知悉被投资方所做利润分配来源于“累积盈余公积和未分配利润”以外的途径;三是税法不认可长期股权投资减值准备;四是企业取得股票股利,除确认股息收入(持有收益)外,同步调增长期股权投资的计税成本。

    例如:2011年12月,甲企业决定将持有的乙企业40%的股权1/4出售,出售时,甲企业账面上对乙企业长期投资的账面价值构成为:投资成本1000万元,损益调整300万元,其他损益变动200万元(以上均为借方余额)。长期投资减值准备100万元(贷方余额),出售时取得价款410万元。

    甲企业账务处理:

    借:银行存款  4100000

        长期投资减值准备  2500000(减值准备1000000×25%)

        贷:长期股权投资——投资成本  2500000

                        ——损益调整  750000

                        ——其他权益变动  500000

            投资收益   600000

    长期股权投资的计税成本375万元(250+75+50)。

 

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