(一)计算应纳税所得额
1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12,根据其商数在《工资,薪金不含税收入适用税率表》找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A
2.计算含税全年一次性奖金
应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例)÷(1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例)
(二)计算应纳税额
将应纳税所得额÷12,根据其商数在《工资、薪金所得适用税率表》中找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B
雇员实际缴纳税额=应纳税额×(1-雇主为雇员负担比率)
2.举例说明
假设上例中,公司发放垒年一次性奖金时承诺为小王负担50%的个人所得税税款。
第一步:查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
(20000-200)÷12=1650,适用税率A为10%,速算扣除数A为25
第二步:计算应纳税所得额
应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例)÷(1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例)=(20000 - 200 - 25×50%)÷(1 - 10%×50%)=20828.95(元)
第三步:确定含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
20828.95÷12=1735.75,对应的适用税率B为10%,速算扣除数B为25
第四步:计算应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×适用税
率B-速算扣除数B=20828.95×10%- 25=2057.9(元)
小王实际缴纳税额=2057.9×50%=1028.95(元)
因此,该公司应向税务机关申报扣缴小王个人所得税2057.9元,其中,公司为小王负担1028.95元,小王负担1028.95元。
雇主为雇员负担的个人所得税款,属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。