一、《小企业会计制度》利润表编制的基本要求
利润表是反映小企业在一定会计期间经营成果的会计报表,编制的目的是保证利润表能及时、准确、完整地反映小企业的经营成果,编制的基本要求是真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。作为小企业会计信息的主要载体,利润表必须满足会计信息使用者的要求。会计信息的使用者主要包括贷款银行、税务部门、小企业管理者及国家有关宏观管理部门。金融机构是小企业最主要的债权人,其关心的是小企业财务状况和经营成果的信息,对其是否提取减值准备,提取减值准备对利润的影响程度并不十分关心,因为小企业是以其房屋等不动产抵押进行贷款的,利润的大小并不是决定向企业是否贷款的主要标准。税务部门所关心的是小企业账簿记录是否真实,是否能够按照会计制度的规定进行正常核算并提供有关纳税信息。国家有关宏观管理部门关心的是基本经济信息数据,对小企业的会计信息没有提出特别具体的要求。因此,相对于《企业会计制度》而言,《小企业会计制度》主要对小企业的资产、负债如何核算,收入如何确认,费用如何进行归集和分配等进行具体规范,而对小企业日常经营中较少遇到的一些特殊交易,如非货币性交易、债务重组等,只规定处理原则,没有规定如何进行具体核算,这样既满足了小企业会计信息使用者的要求,又符合成本效益原则。
二、会计政策及税法对利润表的影响
(一)会计政策对利润表的影响
由于规模不一,很多小企业可能没有专门的会计机构和会计人员进行会计核算,而且会计人员的专业素质也参差不齐,因此减少小企业会计核算中需要的职业判断,结合我国小企业的实际状况,以《企业会计制度》为基础,充分体现小企业自身特点及其会计信息使用者的需求,是制订《小企业会计制度》的基本原则。与《企业会计制度》相比,《小企业会计制度》对利润表的影响主要有以下几方面:
1.计提减值准备对小企业利润表的影响。《企业会计制度》按照谨慎性原则的要求,对企业货币资金以外的所有资产计提减值准备,而《小企业会计制度》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备,对长期资产不要求计提减值准备,这对小企业的经营成果将产生一定的影响。会计期末如果企业长期资产不发生减值,则对企业利润没有影响,如果发生减值,《企业会计制度》要求对长期资产计提减值准备。固定资产、在建工程、无形资产减值提取减值准备,记入营业外支出,长期投资发生减值提取减值准备,记入投资收益,将减少利润额。而小企业对长期资产不计提减值准备,即使长期资产发生减值,也不会对利润产生影响。因此,较《企业会计制度》而言,小企业利润表中显示的利润不能完全反映其经营成果,夸大了经营业绩,掩盖了一定的经营风险,造成企业资产不实、利润虚增的现象。