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增加生产设备的会计与税务处理(2)

2010-01-18 09:47

      新会计准则规定:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足错款费用资本化条件应当计人固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计人当期损益。
     税法规定:外购的固定资产,不需要区分是否具有融资性质,均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。在信用期间也不存在利息摊销问题。
    【案例3】福源公司2009年1月1曰从湘洪公司购入一套新产品生产设备作为固定资产使用,该设备已收到。购货合同约定,该设备的总价款为1170万元,其中销售方增值税专用发票注明的增值税额170万元于当日以银行存款支付。设备价款分3年支付,2009年12月31日支付500万元,2010年12月31日支付300万元,201r年12月31日支付200万元。设A公司每年会计利润均为100万元,所得税率25%,3年期银行借款年利率为6%。无其他调整项目。福源公司分期会计处理如下:
    1、2009年1月1日
    第一步,计算总价款的现值:
    500+(1+6%)+300÷(1+6%)2+200+0+6%)3=47 1.70+267.00+167.92=906.62(万元)
    第二步,确定总价款与现值的差额:1000—906.62=93.38(万元)
    第三步,编制会计分录:
    借:固定资产    9 066 200
        未确认融资费用    933 800
        应交税费一应交增值税(进项税额)   1 700 000
        贷:长期应付款一洪山公司    10 000 000
            银行存款                1 700000
     2、2009年12月31日支付价款500万元:
      借:长期应付款一洪山公司    5 000 000
          贷:银行存款       5 000 000
    3、2009年年末应分摊确认融资费用=9 066 200×6%=543 972
     借:财务费用    543 972
         贷:未确认融资费用       543972
    在上述会计处理中,企业确认了财务费用543972元,在税务处理中,2009年应纳税所得额应调增543972元。
    应纳税所得额=100+54.3972=154.3972(万元)
    应交所得税=154.3972x25%=38.5993(万元)
    借:所得税费用  385 993
        贷:应交税费——应交所得税    385 993
  4.2010年12月31日支付价款300万元:
 借:长期应付款一洪山公司   3 000 000
      贷:银行存款          3 000 000
   2010年应分摊确认融资费用=(90 667 200—5 000 000+543 972)x6%=276 610(元)
   借:财务费用     276 610
       贷:未确认融资费用    276610
    在上述会计处理中,企业确认了财务费用276 610元,在税务处理中,2010年应纳税所得额应调增276 610元。
   应纳税所得额=100+27.6610=127.6610(万元)
   应交所得税=127.6610×25%=31.91525(万元)
   借:所得税费用319 152.50
       贷:应交税费——应交所得税    319152.50
    5、2011年12月31日支付价款200万元:
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